Права и обязанности налогоплательщика в рамках камеральной проверки

1593
Акт камеральной проверки не содержит никаких обязательных предписаний

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщики не всегда обладают достаточными знаниями о своих правах и обязанностях, возникающих в процессе налогового контроля. В данной статье рассмотрены основные этапы камеральной налоговой проверки, современные проблемы и новации.

Камеральная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка осуществляется в рамках должностных обязанностей специалистов отдела камеральных проверок и не требует оформления специального решения на ее проведение.

Срок проведения камеральной проверки – три календарных месяца со дня получения налоговой декларации. Налоговый инспектор проверяет правильность заполнения всех необходимых реквизитов налоговой декларации (авансового расчета), наличие подписей уполномоченных должностных лиц, правильность составления расчетов по налогам и отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, обоснованность применения ставок налога и налоговых льгот.

Акт по результатам камеральной проверки составляется только в случае установления факта совершения налогового правонарушения в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Результаты камеральных проверок используются при отборе кандидатов на проведение выездной налоговой проверки.

Рассмотрим обязанности налогоплательщика, связанные с проведением камеральной проверки.

1. Налогоплательщик обязан представить в налоговые органы декларацию в сроки, установленные для конкретного налога второй частью НК РФ

Налоговую декларацию можно послать лично или через представителя, а также по почте (с описью вложений) и телекоммуникационным каналам связи. Если налоговая декларация отправлена по почте, то своевременным представлением является ее сдача на почту до 24 часов последнего дня срока.

Согласно ст. 27 НК РФ законными представителями организации могут быть директор, президент и другие лица, которые указаны в учредительных документах. Если налоговую декларацию представляет, например, главный бухгалтер, он является по отношению к ней уполномоченным представителем и ему следует выписать доверенность.

В 2013 г. налоговые декларации в электронной форме представляют в основном только те налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

С 1 января 2014 г. плательщики НДС обязаны будут представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ данное правило будет распространяться и на организации, применяющие специальные налоговые режимы, в случае выставления ими счетов-фактур покупателям, а также при заключении посреднических договоров.

Напомним, что организация, применяющая УСН, действующая в договорных отношениях в качестве посредника и от своего имени реализующая или приобретающая товары (работы, услуги), обязана выставлять посредникам счета-фактуры, не уплачивая НДС.

При непредставлении декларации в установленные сроки на налогоплательщика налагается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Минимальный размер штрафных санкций – 1 тыс. руб., максимальный – не более 30% суммы неуплаченного налога (ст. 119 НК РФ). Налоговый орган или суд с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, вправе уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза.

Пример

Организация, применяющая УСН, сдала налоговую декларацию по единому налогу 15 апреля. В декларации указана сумма налога за отчетный год – 1,8 млн руб. В течение налогового периода было перечислено авансовых платежей – 1,3 млн руб.

За несвоевременное представление налоговой декларации организация должна заплатить штраф 25 тыс. руб. (500 000 × 5%). Налоговый орган, учел смягчающие обстоятельства и снизил штраф в 2 раза до 12,5 тыс. руб.

В случае непредставления декларации в установленный срок, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Это решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации. Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением перевода платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (например, оплата труда лиц, работающих по трудовому договору), а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ с 1 января 2015 г. решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть вынесено в течение трех лет.

Из действующих положений Налогового кодекса неясно, в какой срок налоговый орган вправе принять соответствующее решение, официальные органы считают, что срок для принятия такого решения не ограничен.*

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств банки не вправе открывать этой организации новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке отменяется не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.

Если налоговый орган пропустит срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срок направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам, то в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ он должен заплатить за каждый календарный день просрочки (до дня получения банком решения об отмене) проценты, исходя из ставки ЦБ РФ.

2. Налогоплательщик обязан по требованию налогового органа представить необходимые пояснения по представленной декларации и внести соответствующие исправления в установленный срок

Пояснения могут касаться неправильного оформления декларации, выявленных арифметических ошибок и противоречий. Исправить ошибки налогоплательщик должен в течение пяти дней.

Необходимо представить документы, подтверждающие применение льгот, а также правомерность вычетов по НДС, если налогоплательщик заявляет НДС к возмещению.

Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление вместе с декларацией не установлено Налоговым кодексом, а также за пределами срока проведения камеральной проверки три календарных месяца.

В целях совершенствования налогового администрирования и противодействия деятельности фирм-однодневок с 1 января 2015 г. налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки по НДС имеет право затребовать дополнительные документы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению или налоговый орган располагает фактами о занижении суммы НДС к уплате. Истребовать документы налогоплательщика будет возможно, если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, в том случае, если данные в декларации налогоплательщика не совпадают с аналогичными данными его контрагента или с журналом выставленных и полученных счетов-фактур. С 2015 г. вместе с декларацией будут представляться данные налогового учета НДС.

3. Обязанности налогоплательщика при представлении уточненной налоговой декларации

Налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию в случае факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, в первичной декларации. Если налог занижен, сначала следует уплатить недоимку и пени, а затем представить уточненную налоговую декларацию, только в этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности.

Пример

Налогоплательщик подал налоговую декларацию по УСН в установленный срок – до 31 марта. В мае было обнаружено, что в декларации занижен налог к уплате в результате неотражения выручки на сумму 108 тыс. руб. С момента окончания срока уплаты налога прошло 45 дней. Организация выбрала объект налогообложения – доходы. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,25%.

Действия налогоплательщика: доплатить налог – 6480 руб. (108 000 × 6%), пени – 81 руб. (6480 × 8,25% : 300* × 45 дн.).

ПОЛНОСТЬЮ текст статьи можно прочитать в ноябрьском номере журнала "Управление многоквартирным домом"



* Письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227.

* Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.



Мероприятия

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Посмотреть

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией





Электронная система

Можно ли за невыполнение предписания ГЖИ отделаться предупреждением?

Ответы на этот и другие вопросы вы найдете в электронной системе «Управление многоквартирным домом»

Получить доступ
ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВАЭЛЕКТРОННЫЙ КАТАЛОГ
НАШИ ПАРТНЁРЫНАШИ ПАРТНЁРЫ

Рассылка




© МЦФЭР, 2006-2016. Все права защищены.

По вопросам подписки обращайтесь по телефонам: 
Москва: 8 (495) 775-48-44 
Другие регионы: 8 (800) 775-48-44 

Получите техническую поддержку: 
по телефону: +7 (495)-937-90-82 
e-mail: sd@mcfr.ru 


  • Мы в соцсетях
Вы - работник сферы ЖКХ? Зарегистрируйтесь!

Регистрация бесплатная и займет всего 1 минуту!
После регистрации вы сможете:

  • читать любые статьи сферы ЖКХ на нашем сайте!
  • бесплатно подписаться на ежедневные новости по жилищно-коммунальному и городскому хозяйству
  • оставлять комментарии к материалам
  • задавать вопросы экспертам

Оставайтесь с нами!
с заботой о Вас, портал Городское хозяйство и ЖКХ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль