Досудебное решение налоговых споров

40
Фото © shutterstock.com
Фото © shutterstock.com
Фиш Н.А.
Автор: Фиш Н.А.
эксперт по налоговой практике Московской коллегии адвокатов «ГРАД»
Практика досудебного обжалования налоговых инспекций уже давно не воспринимается как простая формальность. Корректное составление возражений на акт значительно повышает шансы компании на урегулирование спора без обращения в суд.

Рассмотрим несколько примеров обращения в УФНС России с апелляционными жалобами и выясним, в чем преимущества досудебного решения налоговых споров.

Срок амортизации досудебного решения налогового спора выбирает компания

По результатам выездной проверки организации доначислен налог на прибыль и налог на имущество. Проверяющие увеличили срок полезного использования основного средства с установленных плательщиком 85 месяцев до 120.

Компания посчитала доначисления неправомерными и обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России с целью досудебного решения этого налогового спора. В обоснование своей позиции она привела следующие доводы.

Прежде всего, проверяющие не оспаривали отнесение основного средства к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (84–120 месяцев). Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом положений Налогового кодекса РФ и классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

УФНС России поддержало позицию плательщика. Управление согласилось с тем, что в решении не приведены доводы в пользу обоснованности увеличения срока полезного использования спорного оборудования. Плательщик определил его исходя из ожидаемого срока использования, фактического износа с учетом режимов эксплуатации и с учетом нормативно-правовых и других ограничений его применения.

В результате территориальную инспекцию обязали пересчитать налог на прибыль и налог на имущество исходя из срока полезного использования 85 месяцев, правомерно установленного плательщиком.

Праздник с НДС

В другом случае согласно решению территориальной инспекции налогоплательщику были доначислены НДС, пени, штраф. Основание – передача организацией своим структурным подразделениям услуг по проведению праздничных мероприятий, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль (ст. 146, 167 НК РФ). Данный спор также имел шансы на досудебное обжалование решения налоговых органов.

Нормативное обоснование

Объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 146 НК РФ).

Согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как день совершения соответствующей операции.

Таким образом, обязанность по уплате НДС при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если выполняются одновременно два условия:

1) передавались товары, выполнялись работы или оказывались услуги для собственных нужд;

2) затраты организации на их приобретение нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

По мнению плательщика, инспекция не представила доказательств того, что он оказывал услуги для собственных нужд.

Кто потребитель

Налоговый орган решил, что потребителями услуг являлись структурные подразделения. Понятие «структурное подразделение организации» не определено ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других отраслях права. Руководствуясь ст. 11 НК РФ, проверяющие определили это понятие в соответствии с п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2.

Компания заключила со специализированной организацией договор на оказание услуг по проведению праздничных мероприятий. Под услугами понимались организация аренды помещения, фуршета, соответствующего обслуживания, концертной программы, предоставление звукового и светового оборудования, работа фотостудии и др.

Участие работников в праздничных мероприятиях было добровольным, поэтому их списки не составлялись. Оказанные услуги не могут быть потреблены структурными подразделениями организации, ведь потребителями являются физлица.

По мнению фирмы, в рассматриваемой ситуации нельзя говорить о передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, так как при этом они должны передаваться именно для нужд самой организации, а не ее работников.

В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В статьях 146, 167 НК РФ понятия «структурное подразделение организации» не содержится. У проверяющих отсутствовали правовые основания для применения ст. 11 НК РФ и п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2.

Когда возникает объект налогообложения

По мнению инспекции, на дату передачи своим структурным подразделениям приобретенных услуг по проведению праздничных мероприятий у организации возникает объект обложения по НДС. Плательщик обратил внимание УФНС России на то, что в нарушение ст. 101 НК РФ в решении не было ссылки на документ, подтверждающий оказание услуг для собственных нужд.

Акты об оказанных услугах, подписанные плательщиком (заказчиком) и специализированной организацией (исполнителями), подтверждают факт оказания услуг исполнителем. Они не являются документами, подтверждающими оказание организацией услуг для собственных нужд. Не подтверждают это и справки-авизо по счету 79-20, представленные в ходе проверки. Они составлены для целей управленческого учета и не могут быть основанием для возникновения обязанности по уплате налогов.

Досудебное решение налоговых споров

Решение УФНС как способ досудебного обжалования решений налоговых органов

Как следует из решения инспекции, в ходе проведения проверки установлено, что расходы по услугам, оказанным администрации и филиалам, являющимся структурными подразделениями организации, не учитывались для целей налогообложения прибыли, не принимался к вычету и НДС.

Спорные услуги по проведению праздничных мероприятий компания изначально не рассматривала как направленные на осуществление коммерческой деятельности. При их передаче структурным подразделениям для нужд, не связанных с производством и реализацией, объекта обложения НДС в соответствии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает. Стоимость данных услуг является расходом налогоплательщика, переданным структурным подразделениям для отражения в учете и отраженным в полном объеме в сводном балансе организации в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Практика по результатам налоговых проверок в 2014–2015 гг. показывает, что работа УФНС России стала более вдумчивой. В связи с этим повышаются шансы плательщиков быть услышанными налоговыми органами и урегулировать налоговый спор досудебным решением.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Мероприятия

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Посмотреть

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    Обновлено 14.08.2017
    ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

    ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

    ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВАЭЛЕКТРОННЫЙ КАТАЛОГ
    НАШИ ПАРТНЁРЫНАШИ ПАРТНЁРЫ




    © Актион-МЦФЭР, 2006-2017. Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-68225 от 27.12.2016. Все права защищены.

    По вопросам подписки обращайтесь по телефонам: 
    Москва: 8 (495) 775-48-44 
    Другие регионы: 8 (800) 775-48-44 

    Получите техническую поддержку: 
    по телефону: +7 (495)-937-90-82 
    e-mail: sd@mcfr.ru 

    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Вы - работник сферы ЖКХ? Зарегистрируйтесь!

    Регистрация бесплатная и займет всего 1 минуту!
    После регистрации вы сможете:

    • читать любые статьи сферы ЖКХ на нашем сайте!
    • бесплатно подписаться на ежедневные новости по жилищно-коммунальному и городскому хозяйству
    • оставлять комментарии к материалам
    • задавать вопросы экспертам

    Оставайтесь с нами!
    с заботой о Вас, портал Городское хозяйство и ЖКХ
    По всем вопросам обращайтесь по номеру: +7 (800) 775-48-44

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль