Налогообложение ТСЖ: новый порядок создания резервов

5457
С 1 января 2012 г. введен новый порядок создания резервов под предстоящие расходы ТСЖ. В статье приведен алгоритм расчета резерва в целях налогообложения прибыли, а также проанализирована целесообразность его создания.

С 1 января 2012 г. введен новый порядок создания резервов под предстоящие расходы ТСЖ. В статье приведен алгоритм расчета резерва в целях налогообложения прибыли, а также проанализирована целесообразность его создания.

Товарищества собственников жилья являются той формой управления многоквартирным домом (МКД), которая выражает интересы самих собственников жилых помещений. За последние годы внесено немало поправок в Налоговый кодекс, основная цель которых снизить налоговую нагрузку некоммерческих организаций ЖКХ и в конечном счете способствовать созданию условий для комфортного проживания граждан.

В соответствии с п. 8 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 № 225-ФЗ с 1 января 2012 г. некоммерческие организации получили дополнительную возможность снизить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль с помощью создания резерва предстоящих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Глава 25 НК РФ дополнена новой ст. 267.3 “Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций”, которая, по мнению экспертов, будет способствовать сближению ведения налогового учета коммерческих и некоммерческих организаций, предоставит возможность некоммерческим организациям более точно прогнозировать свою расходную базу.

Порядок создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств содержится в ст. 324 НК РФ. Но, как неоднократно отмечали специалисты финансового ведомства, некоммерческие организации, а именно ТСЖ (ЖСК), не могут применять в полной мере положения указанной статьи*. Это связано в большей степени с тем, что возможность создания резерва напрямую связывается с наличием у организации основных средств, а ТСЖ не имеет в собственности основных средств и все, что относится к общему имуществу МКД, принадлежит собственникам помещений.

В соответствии со ст. 267.3 НК РФ возможность создания некоммерческой организацией резерва не связывается с определенными расходами. Резерв создается добровольно на основе решения организации и в соответствии с теми расходами, которые заложены в сметах. Срок, на который создается резерв, не может превышать трех лет, а его размер не должен превышать 20% суммы доходов налогового (отчетного) периода. Расходы, которые предстоит осуществить за счет созданного резерва, должны быть связаны с предпринимательской деятельностью и учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Отчисления в резерв увеличивают внереализационные расходы на последнее число каждого (налогового) отчетного периода.

У ТСЖ (ЖСК) расходы, которые могут участвовать в создании резерва, связаны в основном с ремонтом общего имущества собственников жилых и нежилых помещений. Для его финансирования необходимы немалые средства, которые могут аккумулироваться не один год. В связи с этим возникает вопрос, а всегда ли эти расходы связаны с предпринимательской деятельностью ТСЖ? А что вообще относится к доходам ТСЖ в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Определение

Согласно положениям ст. 41 НК РФ доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме в случае возможности ее оценки.

В соответствии со ст. 135 ЖК РФ ТСЖ – это некоммерческая организация, созданная для совместного управления общим имуществом МКД. ТСЖ не ставит основной целью своей деятельности получение какой-либо выгоды. Результат деятельности ТСЖ – успешное управление МКД – обеспечивает комфортное проживание собственников.

В соответствии с новой редакцией подп.1 п. 2 ст. 251 НК РФ, которая действует с 1 января 2011 г., к целевым поступлениям ТСЖ относятся взносы его учредителей (участников, членов). Следует отметить, что предыдущая редакция ст. 251 НК РФ к целевым средствам относила только вступительные и членские взносы, а все остальные поступления от членов ТСЖ включались в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. К целевым средствам относят и пожертвования при условии, что они будут использованы по целевому назначению, определенному жертвователем и ТСЖ будет вести отдельный учет этих средств. Так, например, не будут включены в налоговую базу средства, полученные от любого жертвователя на оборудование системы видеонаблюдения МКД.

Изменения во II часть Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ, позволяют любые взносы, обязательность внесения которых закреплена в уставе ТСЖ, не считать доходами ТСЖ в целях налогообложения. С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 16.11.2011 № 320-ФЗ расширено и понятие целевое финансирование. К доходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся не только бюджетные средства на проведение капитального ремонта МКД в соответствии с Федеральным законом № 185-ФЗ, но и средства собственников помещений МКД, поступающие на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества. Таким образом, все обязательные платежи членов ТСЖ, взносы собственников помещений на проведение капитального ремонта исключены из перечня облагаемых доходов. Какие доходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут иметь место в деятельности ТСЖ?

Если исходить из договорных отношений между ТСЖ и ресурсоснабжающими организациями, в которых ТСЖ является исполнителем предоставления коммунальных услуг, то тогда сумма оплаты за предоставление коммунальных услуг является доходом ТСЖ, причем независимо от того, каким образом осуществляются расчеты за эти услуги. А они могут поступать на счет ТСЖ или напрямую на счета ресурсоснабжающих организаций.

Такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России, считая доходами ТСЖ, учитываемыми при исчислении налога на прибыль организаций, суммы, поступившие от собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги**. И следует отметить, что формально они правы. . . .

ПОЛНОСТЬЮ текст статьи можно прочитать в мартовском номере журнала "Управление многоквартирным домом"



* Письмо Минфина России от 09.03.2011 № 03-11-11/51.

** Письмо Минфина России от 29.06.2011 № 03-01-11/3-189.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Мероприятия

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Посмотреть

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    Обновлено 14.08.2017
    ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

    ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВА

    ВСЁ ДЛЯ ГОРОДСКОГО ХОЗЯЙСТВАЭЛЕКТРОННЫЙ КАТАЛОГ
    НАШИ ПАРТНЁРЫНАШИ ПАРТНЁРЫ




    © Актион-МЦФЭР, 2006-2017. Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-68225 от 27.12.2016. Все права защищены.

    По вопросам подписки обращайтесь по телефонам: 
    Москва: 8 (495) 775-48-44 
    Другие регионы: 8 (800) 775-48-44 

    Получите техническую поддержку: 
    по телефону: +7 (495)-937-90-82 
    e-mail: sd@mcfr.ru 

    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Вы - работник сферы ЖКХ? Зарегистрируйтесь!

    Регистрация бесплатная и займет всего 1 минуту!
    После регистрации вы сможете:

    • читать любые статьи сферы ЖКХ на нашем сайте!
    • бесплатно подписаться на ежедневные новости по жилищно-коммунальному и городскому хозяйству
    • оставлять комментарии к материалам
    • задавать вопросы экспертам

    Оставайтесь с нами!
    с заботой о Вас, портал Городское хозяйство и ЖКХ
    По всем вопросам обращайтесь по номеру: +7 (800) 775-48-44

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль